元年科技亮相2022年度管理会计论坛,探讨数字化时代管理会计的不变与变

12月17日，由上海国民会计学院主办的“管理会计助力企业高质量发展”管理会计2022年度论坛在线举行。第一年科技副总裁郝玉晓在题为“创新与开放：管理会计与转型与升级”的主旨演讲中，分享了他对数字时代管理会计的看法，并从企业外部环境变化、商业模式变化和技术演变等方面梳理了管理会计的新变化。回顾百年历史，管理会计从简单的成本核算发展到强调价值创造的综合管理，实际上取得了很大的成就，但也留下了数据缺乏、系统碎片化等问题。进入数字时代，管理会计面临新的挑战和问题，带来了新的空间和机遇。管理会计的核心是在企业战略的指导下，推动并逐步引导企业的价值创造和风险管理。然而，随着企业信息技术和数据应用的变化所引发的决策机制、商业模式和组织结构的变化，管理会计也在数据技术驱动下产生了一系列重大变化。管理会计百年的演变1765年，珍妮纺纱机问世，工业革命开始了。随着工业革命的兴起，企业生产力的发展和提高，企业管理者对企业成本管理的要求进一步提高，一些简单的成本分配计算方法开始产生，形成了管理会计的萌芽。这一阶段的管理会计主要是为了满足特定企业的成本核算需求而创建的。从20世纪初到20世纪50年代，泰罗的科学管理思想成为主流。企业管理层强调持续提高生产力和效率，同时最大限度地减少生产和运营中可避免的损失和浪费。大约在同一时间，杜邦公司开发并使用了“杜邦分析系统”，这是财务分析的先驱。哈里森提出了标准成本理论，成本会计师开始在生产领域建立“标准成本”，经常将标准成本与实际成本进行比较，严格进行“差异分析”。1922年，美国会计学家昆斯在《 Management Accounting：An Introduction to Financial Management 》一书中首次提出了“管理会计”一词。20世纪50年代，现代管理思想的发展十分活跃，许多学者从不同的角度采取了不同的方法来研究管理问题，创立了许多管理理论流派。从20世纪60年代开始，管理学界就有一种趋势，即寻求管理理论的统一或集中，试图建立一种被广泛接受的通用管理理论。在此期间，管理会计形成了以决策、计划会计和执行会计为主体的结构框架，强调利润的追求。1993年，Hammer发表了《重塑企业：管理革命宣言》（Reinventing Enterprises：Manifesto of Management Revolution），他提出了流程再造理论，强调以客户为中心的战略价值创造。自21世纪以来，管理会计在中国得到了快速发展。到目前为止，由于历史条件等原因，我国的管理会计研究往往是引进国外的理论方法，缺乏针对我国实际需要的创新。2014年以来，财政部先后发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》、《管理会计基本指导意见》、《管理会计工具管理会计应用指导系列》，迄今共发布34项。《基本准则》+《应用准则》强调了中国管理会计的先进性和技术领先性。从那时起，管理会计在中国首次拥有了正式而全面的知识图谱。

在管理会计百年历史中，企业管理会计实践形成了一系列创新实践，从制度建设到管理应用，从应用经验到人才培养。同时，尽管经过百年的发展，企业管理会计实践的现阶段还存在一系列不足和挑战。一是数据不可访问，传统烟囱IT建设的缺点没有被消除，主数据、参考数据和数据标准不统一。二是系统碎片化，产业财产税流程的断点，仍有大量线下沟通和运营活动节点，产业资产整合尚未实现，管理会计体系之间仍存在局部碎片化，预算、成本、绩效、管理报告体系。第三，需求分散，系统功能是根据分布式业务需求开发的，存在冗余模块化和系统化设计的缺乏。四是经验不足，管理决策层难以实时自由获取所需数据，缺乏操作执行层操作界面的UI设计。如今，随着数字化从C端向B端的演进，以及新技术在企业内部的应用，管理会计面临着新的挑战、新的问题，带来了新的空间和机遇。数字时代管理会计的不变与变化（1）本质与最终目标不变管理会计的本质与最终目标仍然是在企业战略的指导下，推动和引导企业的价值创造。管理会计服务于企业战略，我们希望利用它来创造价值，规避风险，支持管理者的管理决策，并赋予企业权力。这不会随着企业决策机制、商业模式、技术手段、组织结构、数据应用等领域的变化而改变。从管理会计的本质不变出发，管理会计在活动领域和实践活动本身基本保持不变，活动领域仍以预算管理、绩效管理、成本管理、风险管理、运营管理和战略管理为主，实践活动仍以计划、控制、决策、评价为主。

管理会计的本质和最终目标保持不变（二）外部变化和内部重复管理会计的本质和最终目标保持不变，但企业管理的内外环境发生了巨大变化，导致了数字时代管理会计的变化和发展。1.外部环境的重大变化政策和监管：新冠疫情爆发以来，宏观经济出现下滑，企业一方面面临着“降低成本、提高效率”的巨大压力和供应链短缺的风险，另一方面则面临着更加激烈的竞争环境。俄乌冲突和中美关系紧张进一步影响了全球供应链，导致大宗商品价格和人民币汇率波动，增加了企业的原材料供应风险和汇率风险。企业数字化转型大潮和数字化转型政策的密集出台，能否引导和推动企业数字化发展，抓住数字化转型机遇，是影响企业生存的关键。《经济与产业：建设世界一流金融的要求》为企业提供了新时代财务管理的全景框架和财务管理功能的详细标准，为数字技术在财务管理中的应用指明了方向。工业数字化的规模巨大，国内替代的趋势，基于目前数字经济的腾飞，未来还是很有希望的。此外，数字化已成为有效解决供需市场波动、规避市场风险的手段。消费习惯：新冠流行带来非接触式场景，消费行为转向线上，个性化需求和沉浸式体验需求催生了一系列新业态、新模式，推动数字化浪潮。技术应用：新的IT发展，如端云网络智能，深化实体经济和服务行业的融合;数据驱动的客户洞察力和体验将大幅提升。特别是数据中间平台、数据赋能、数据驱动等一系列现代信息技术的演进以及人工智能技术的应用，为管理会计的发展和变革提供了无限可能。2.企业内部的快速迭代是基于商业模式的变化，以企业内部运行机制的变化为核心，体现了业务的变化和数字的赋能，形成了一系列我们在企业方面看到的新变化和新空间。除了外部环境引起的业务调整外，商业模式的变化还颠覆了内部运营机制的调整，对管理者的行为产生了新的影响，管理者面临着越来越大的竞争压力、越来越大的不确定性和成功的紧迫性。与此同时，管理会计也出现了新的需求和应用。特别是当企业线上线下一体化生产线需要考虑个性化需求和规模化生产时，管理会计有进一步创新发展的空间。例如，现有业务的数字化需要构建新的业务模式，从产品、服务到平台、链接，最终实现企业生态系统的扩展和新业务的开发，整个过程需要管理会计作为支撑，而数字技术则需要：使管理会计对外响应的积极加快，数据、链接、智能成为管理会计的关键词。（如图3）

图3企业内部管理的快速迭代3.数字时代管理会计的新趋势在对企业进行深入访谈和调查的基础上，我们总结了数字时代管理会计的八大趋势。如果在企业日益扁平化的趋势下，这些关键决策越来越多地由听到枪声的人做出，那么管理会计的应用服务对象将从企业的少数高级领导者变成企业内所有必要的职能人员。业务分析经理、负责协调市场营销和市场营销的协调员，或者是面向客户并需要进行客户数据分析的营销活动的决策者，都需要使用管理会计工具来支持。数据分析和使用，分阶段渗透到终端员工：内部运营人员根据管理数据分析收入和支出收益，及时发现管理异常和风险。生产采购员协调合同订单，销售预测，生产能力和备件。销售人员使用内部和外部数据来分析影响销售、价格的因素，并预测未来的趋势。随着服务对象的逐渐下沉，管理会计需要能够在极短的时间内针对不同的需求形成有针对性的解决方案，并适应特定应用场景的变化。当不确定性成为唯一的确定性时，企业对快速决策的需要使得管理会计工具的应用频率越来越快。以预算为例，过去的预算可以按月滚动，但在很多企业的经验中，在预算管理中，他们希望将预算分为周，再细分为天。在像海尔这样的大型企业集团中，你可以看到公司范围内的6万种产品，包括每个产品从一年到现在的损益和现金流。业务场景的深化、工作频率的增加、管理工具的按需使用以及近乎实时的决策支持，也对数据使用提出了更高的要求。企业必须通过更合适、更高效的计算能力、算法和数据来支持新的管理需求。以往的管理会计，无论是预算控制、成本控制还是管理报告，在大多数情况下都只能充分利用现有数据，对管理情景的事后分析是工作的重点。但目前管理会计的应用越来越多地从事后分析向管理过程、预预测和模拟发展。例如，A是风险管理平台，平台最基本的工作是对已经产生的经营成果，从数据角度分析风险，典型的是基于数据的时分析。但在实践中，管理层逐渐意识到，这种基本的财务分析远不能满足业务需求，需要通过实时债务管理流程信息跟踪债务状况。此外，管理层希望通过业务来源、营业收入和财务指标的实时变化来预测公司债务的未来变化，从而做出更好的决策。我认为，这种变化具有双重含义。一方面，企业被动地接受结果，事后匆忙地做出反应，转变为前瞻性的规划和预测。与此同时，企业正在从对结果的反馈和延迟分析转向高质量的决策和有效的行动。

图4管理会计的时间方向的变化趋势四专业内容的深刻变化管理会计包括预算、成本、绩效和管理四个模块，数字时代每个模块都在发生变化和演变：预算管理从传统的建设模式到年度预算，商业模式将业务预测从“计算”转变为“测量”;从“重年”过渡到“轻年，重滚”，以适应外部环境。从一个完整、全面但繁琐的预算系统到“情景化”，专注于更多情景化的应用程序。绩效管理从企业绩效转向组织绩效，再转向责任中心绩效。从组织绩效到产品、客户和商业模式绩效，再到每个人的绩效。从集中的KPI到平衡的BSC从基于资本的基准到注意力流程，实现OKR。从定量信息看，定量信息和非定量信息都有很大的变化。在成本管理方面，从传统的成本分析、成本控制到追求化、化、精益化的成本、最小单元的实际成本，进行什么转换;控制的焦点向前扩展，形成覆盖整个价值链的成本管理系统。成本任务的安排将更好地与业务模式和流程相匹配，并支持更复杂的管理场景。在管理报告方面，管理报告越来越依赖多维数据库，灵活高效地生成模型及报告，实现产业数据的全过程穿透;支持多维模型分析，嵌套杜邦分析、EVA、财务属性等丰富的分析模型也是对经营报告的显著需求。管理报告将不再是提供报告信息的“纸质工具”，而是一系列闭环管理行动，实现主动风险预警、主动用户搜索数据、主动触发业务管理行动、及时纠正。随着这些模块中功能的迭代，管理会计本身也在不断地向高质量发展。在传统模式下，管理会计是更多的观察，分析和判断，无论活动的哪个领域。从现在的角度来看，企业希望看到结果，看到状态，分析可能性，分析原因，进一步形成对管理决策的支持，并演变为行动为指挥。换句话说，管理会计除了实现可见性、可监控性和可追溯性之外，还可以被感知、思考、执行和演变，从而将管理行为渗透到企业运营和管理的整个过程中。数智运营中心（IOC）概念框架可作为企业管理会计全过程渗透的参考（如图5所示）数字运营中心涵盖监控中心、决策中心、情报中心、战略中心、技术平台等“四中心一平台”。其中，监测中心一般都是对过去的管理分析情景作出反应。决策中心增加了人工智能的深度应用。战略中心将企业的业务流程管理措施形成为一系列战略和机制，利用战略和机制帮助管理者更好地形成决策。指挥中心是一个战略枢纽，可以直接干预这些命令，并将其转化为影响企业活动的行动。行动结果通过监测中心的反馈形成闭环，最终达到实时全面感知、主动预警、科学决策、数据赋能、高效执行的目的。

图5数字运营中心（IOC）方案结构图趋势六工具平台化智能化一流管理会计体系的构建，依赖于未来数智能化平台体系的构建，搭载各种工具，构建平台化、能力化、智能化体系，是实现数字时代管理会计的重点。传统的工具是以ERP为基础的打包软件为基础，独立做预算软件、会计软件、成本软件等工具。相比之下，未来的管理会计可能基于平台上一系列功能的组合和功能应用，这体现在与企业应用平台的深度集成上。与此同时，未来的管理会计还需要从基础数据实现与企业、ERP、传统会计的有效沟通。此外，未来的管理会计将在依靠平台实现管理工具平台化的基础上，通过平台形成工具能力，通过人工智能引入工具智能化。趋势7数据治理下的整合从趋势到趋势6的转变依赖于数据的支持。经过多年的努力，管理会计从组织制度、会计制度、传统公司报告等方面引入了以公司结构为基础的会计制度，大大扩展了数据范围、数据内容和数据边界。随着数字化时代的到来，管理会计需要进一步实现管理与财务的融合，从传统商品的融合到当前商品的融合，以及企业内外的融合。为了使整合过程顺利进行，企业数据基础必须通过数据治理得到加强。

图6：管理会计方法的集成开发过程数据治理是一个整体的系统工程，需要自上而下的指导，自下而上的执行。因此，需要在指导、强有力的组织、合理的章程、清晰的流程和稳健的系统上达成共识，以确保数据治理得到有效保障。本文根据1-5-8-5原则，设计了数据治理体系的构建方法。一条主线：垂直整合的业务、数据和技术整合咨询主线，定义企业战略。五个要素：数据战略、组织和人员、原则和规范、管理流程和技术实施。数据治理、企业数据架构、数据标准管理、元数据管理、主数据管理、数据质量管理、数据安全管理和数据生命周期管理这八个领域。五个节点：数据资源盘点、数据标准标准化、推动数据治理、数据资源整合、数据资产应用。会计方法、工具、系统等方面的变化最终转化为用户体验，体验输出是人工智能在人工交互领域大量应用的突出结果。过去，业务领导者和业务人员往往无法第一时间获得他们想要查询的数据，业务部门和IT人员需要很长时间准备管理报告和仪表板，传统的管理会计工具需要长时间的培训和复杂的操作，无法提供个性化的服务。这严重影响了用户体验。人工智能的应用打破了传统的体验输出方式，利用百度搜索、微信聊天等社交协作，大大缩短了用户与数据之间的距离，给用户与数字世界的感知和互动方式带来了巨大变化，带来了新的多感官、多模式体验。以数据智能机器人为例，智能机器人可以让数据用户随时随地通过语音与数据进行实时交互，找到所需数据的答案，让数据用户感受到对话分析的应用体验。同时，它可以理解用户的各种日常语言和专业商业术语，并提供更准确的答案。它还可以根据要分析的内容自动推荐最佳的数据可视化显示模板，并了解用户的个性化需求，以构建具有数千张面孔的专用数据助手。我们有理由相信，数字时代的管理会计能够更好地满足企业管理者的要求，为企业战略实现、价值创造和风险管理提供更多的管理者和业务应用授权，为用户带来更好的体验。